Статья 88. Камеральная налоговая проверка. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Комментарий к статье 88
1. Комментируемая статья посвящена одному из самостоятельных видов налоговой проверки - КНП.
Анализ правил ч. 1 ст. 88 позволяет сделать ряд важных выводов:
а) КНП всегда проводится по месту нахождения налогового органа (как правило, того, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, хотя возможно проведение камеральной проверки и в другом налоговом органе; о возможности проведения КНП в ходе т.н. встречной проверки см. коммент. к ст. 87 НК);
б) КНП проводится на основании:
представляемой в налоговый орган по месту учета налоговой декларации. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Декларация представляется по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о "Н и С";
документов, по которым исчисляется налог (договоров с контрагентами, выписок из банков об операциях по счету, налоговых расчетов, форм отчетности, подлежащих представлению при отчете за тот или иной налоговый период, ведомостей, справок по установленной форме и т.д.);
других документов (имеющихся у налогового органа) о деятельности налогоплательщика. Примерами могут служить: учредительные документы организации, свидетельства о государственной регистрации ИП и организаций, данные, полученные в ходе встречной проверки у другого налогоплательщика, документы, поступившие в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК, и т.д.
2. Правила ч. 2 ст. 88 устанавливают ряд процедур, соблюдение которых необходимо для того, чтобы КНП была признана правомерной:
а) для КНП достаточно полномочий должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. То есть в отличие от выездной налоговой проверки (проведение которой возможно только по решению руководителя налогового органа) КНП проводится и при отсутствии такого решения (что чаще всего и бывает на практике);
б) должностное лицо налогового органа (см. коммент. к ст. 30 - 33 НК) проводит КНП постольку, поскольку:
это входит в круг его служебных обязанностей (последние определяются не только нормами Закона о НО, Положения о ГНС, но и нормативными правовыми актами МНС РФ, должностными инструкциями, правилами внутреннего распорядка налогового органа, иными актами действующего законодательства);
наступил срок представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, упомянутых в ч. 1 ст. 88. При этом КНП должна быть проведена в течение трех календарных месяцев со дня представления указанных документов в налоговый орган;
в) правила ч. 2 ст. 88 - диспозитивны: дело в том, что другими актами законодательства о "Н и С" может быть установлено и иное (о сроках проведения КНП, об их периодичности и т.п.).
3. Анализ правил ч. 3 ст. 88 показывает, что:
а) они применяются, если в ходе проведения КНП уполномоченное должностное лицо налогового органа:
выявило ошибки в заполнении представленных в налоговый орган документов. Ошибки могут быть самыми разнообразными: это и чисто арифметические (счетные) ошибки, это и неправильное заполнение форм документов (например, налоговой декларации), это и неверное указание дат в документах и т.д.;
выявило противоречия в упомянутых документах;
б) они предписывают уполномоченному должностному лицу письменно сообщать налогоплательщику (с указанием его ИНН) о:
выявленных в документах ошибках и противоречиях;
необходимости внести в них соответствующие исправления. При этом в сообщении указываются сроки, в течение которых документы должны быть исправлены.
4. Характеризуя правила ч. 4 и 5 ст. 88, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) в ходе проведения КНП налоговый орган вправе (хотя и не обязан: нужно учитывать конкретные обстоятельства) истребовать от налогоплательщика:
дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Эти сведения могут касаться самых разных сторон деятельности налогоплательщика (например, договоры с контрагентами, расчеты по уплате других налогов, платежные ведомости и иные документы, свидетельствующие об уплате сборов, и т.д.), относиться как к данному налоговому периоду, так и к прошедшему, содержать информацию об имуществе налогоплательщика, о численности его работников и т.п.;
документы (например, учредительные документы организаций, договоры аренды на объекты недвижимости, учетные документы, завещания и т.п.), подтверждающие правильность и своевременность уплаты налога. См. о документах и о порядке их истребования коммент. к ст. 93, 94 НК;
объяснения (устные и письменные).
Следует обратить внимание на то, что за отказ представить в налоговый орган документы и сведения налогоплательщик может быть (при наличии всех необходимых обстоятельств) привлечен к ответственности по ст. 119, 126, 129.1 НК (см. коммент. к ним);
б) налоговый орган обязан направить налогоплательщику:
требование о доплате налога. Речь идет о письменном извещении, обязывающем доплатить обозначенную в нем сумму в установленный срок (см. коммент. к ст. 69, 70 НК);
требование об уплате пени (см. коммент. к ст. 75 НК).