Статья 14. Отчетный год. 1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Комментарий к статье 14
1. Пунктом 1 комментируемой статьи для всех организаций в качестве отчетного года установлен календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
В п. 2 комментируемой статьи установлено изъятие из этого правила в отношении вновь созданных организаций.
Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается:
для организаций, созданных до 1 октября, - период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года;
для организаций, созданных 1 октября и позднее, - период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Следует отметить, что буквально из текста п. 2 комментируемой статьи не следует, что первым отчетным годом для организаций, созданных 1 октября, является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Однако это правило с очевидностью следует из иного, нежели буквальное, толкования п. 2 комментируемой статьи, т.к. 1 октября входит уже в IV квартал календарного года.
О том, что для организаций, созданных 1 октября, первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года, указано, в частности, в п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Пунктом 3 ст. 8 комментируемого Закона в качестве одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Исходя из этого требования, в ч. 2 п. 2 комментируемой статьи установлено, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Как уже упоминалось, юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (см. комментарий к ст. 8 Закона).
Пунктом 3 комментируемой статьи установлено, что месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.
Раздел XI Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, содержит следующие положения о промежуточной бухгалтерской отчетности:
организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п. 48);
промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации (п. 49);
общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 50);
организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 51);
представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации (п. 52).
О составе квартальной и месячной бухгалтерской отчетности см. комментарий к ст. 13 Закона.
2. Следует отметить, что гражданским законодательством предусмотрены случаи составления баланса организации, и эти случаи не предусматривают зависимость составления баланса от календарных промежутков времени.
В частности:
при осуществлении реорганизации юридических лиц в форме разделения и в форме выделения предусмотрено составление разделительного баланса;
порядок ликвидации юридического лица предусматривает составление промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса.
Разделительный баланс.
В ст. 58 ГК РФ, устанавливающей правила правопреемства при реорганизации юридических лиц, предусмотрено следующее:
при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3);
при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4).
В соответствии с п. 3 ст. 60 ГК РФ (статья устанавливает гарантии прав кредиторов юридического лица при его реорганизации), в случае если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Положения о разделительном балансе, как и о передаточном акте, содержатся в ст. 59 ГК РФ:
передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1);
передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 2).
Согласно п. 2 ст. 57 ГК РФ в случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
Пунктом 2 ст. 57 ГК РФ установлено, что в случае, если учредители (участники) юридического лица, уполномоченный ими орган или орган юридического лица, уполномоченный на реорганизацию его учредительными документами, не осуществят реорганизацию юридического лица в срок, определенный в решении уполномоченного государственного органа, суд по иску указанного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом и поручает ему осуществить реорганизацию этого юридического лица. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Внешний управляющий выступает от имени юридического лица в суде, составляет разделительный баланс и передает его на рассмотрение суда вместе с учредительными документами возникающих в результате реорганизации юридических лиц. Утверждение судом указанных документов является основанием для государственной регистрации вновь возникающих юридических лиц.
Ликвидационный баланс.
Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Пунктом 2 ст. 63 ГК РФ (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ) также установлено, что промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Согласно п. 4 ст. 63 ГК РФ в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, ликвидационной комиссией производится выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Как установлено в п. 5 ст. 63 ГК РФ (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ), после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
3. В законодательстве о бухгалтерском учете используется понятие "отчетный год". Также говорится о периодах, за которые составляется промежуточная бухгалтерская отчетность и которые исчисляются месяцами и кварталами.
Законодательство о налогах и сборах использует понятия "налоговый период" и "отчетный период".
Как определено в п. 1 ст. 55 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Там же установлено, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Согласно п. 1 ст. 17 части первой НК РФ налоговый период относится к обязательным элементам налогообложения, т.е. в том случае, если не определен налоговый период, то налог не может считаться установленным (в качестве обязательных элементов налогообложения в п. 1 ст. 17 НК РФ также указаны: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога).
В п. 2 ст. 55 НК РФ установлены следующие правила определения налогового периода при создании организации:
если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;
при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлены следующие правила определения налогового периода при ликвидации (реорганизации) организации:
если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);
если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);
если организация была создана в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации;
предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Как говорилось выше, налоговым периодом может быть не только календарный год, а и иной период, под которым, в первую очередь, подразумевается календарный месяц или квартал. С учетом этого в п. 4 ст. 55 НК РФ установлено, что приведенные выше правила п. п. 1 - 3 ст. 55 НК РФ не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях согласно п. 4 ст. 55 НК РФ при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Пунктом 5 ст. 55 НК РФ установлено, что в случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.