Статья 38. Гарантия от неблагоприятного изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Комментарий к статье 38

В статье установлены гарантии от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах.
Акты законодательства РФ о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов особых экономических зон, за исключением актов законодательства РФ о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов особых экономических зон в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени определено правилами ст. 5 НК РФ.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (см. п. 1 ст. 5 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (см. п. 2 ст. 5 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу (см. п. 3 ст. 5 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (см. п. 4 ст. 5 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (см. п. 5 ст. 5 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Важно отметить, что на основании ст. 5 Федерального закона "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах" (см. комментарий) с 1 января 2006 г. пункт 2 ст. 1 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" дополняется абзацем, в соответствии с которым действие статей 7 и 16 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" не распространяется на отношения, связанные с осуществлением промышленно-производственной деятельности или технико-внедренческой деятельности, осуществляемой резидентами особой экономической зоны.