Налоговый орган провел проверку декларации по ЕСН, поданной налогоплательщиком в нарушение срока представления, и вынес решение о привлечении его к ответственности по ст. 119 НК РФ. Однако на момент вынесения решения организация была реорганизована. Правомерно ли привлечение правопреемника организации к ответственности?

В данном случае налоговые органы руководствуются тем, что в соответствии с п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном указанной статьей Кодекса. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
На основании п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) содержит другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
По мнению ФНС России, в случае неисполнения реорганизованным юридическим лицом обязанности по представлению декларации по ЕСН такая обязанность, а также ответственность за несвоевременное представление декларации возлагается на правопреемника указанной организации.
Однако, с точки зрения автора, вышеизложенные доводы не соответствуют требованиями ч. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ: на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за налоговые правонарушения до завершения его реорганизации. Следовательно, если на момент вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности реорганизация юридического лица завершена, применять меры налоговой ответственности неправомерно.
В рассматриваемой ситуации для налогоплательщиков будет интересно Постановление ФАС ВСО от 02.06.2005 N А19-19391/04-30-Ф02-2451/05-С1. Материалами дела установлено, что на организацию как на налогового агента были наложены штрафные санкции за нарушения законодательства по НДФЛ. Однако суд отказал налоговому органу во взыскании штрафов, поскольку решение о привлечении к ответственности было принято после того, как организация была исключена из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с реорганизацией.
А.В.Власов
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы
бухгалтерского учета
и налогообложения"
Подписано в печать
14.10.2005
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 21