Коллегия адвокатов просит разъяснить: в какой налоговый орган и отделение ПФР необходимо перечислять платежи по ЕСН и НДФЛ и страховые взносы в виде фиксированных платежей за своих адвокатов - по месту регистрации коллегии либо по месту регистрации адвокатов.

На основании п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатской деятельности) коллегия адвокатов признается налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии с положениями ст. 24 НК РФ на коллегии адвокатов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в рассматриваемом случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Таким образом, в отношении порядка исчисления и уплаты налога с доходов и ЕСН коллегии адвокатов признаются налоговыми агентами и соответственно на них возлагаются обязанности налоговых агентов в части исчисления и перечисления НДФЛ и ЕСН с доходов адвокатов.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные членами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В порядке, установленном п. 1 ст. 226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Исчисленные и удержанные коллегией адвокатов у налогоплательщика-адвоката суммы налога уплачиваются в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Пунктом 6 ст. 244 НК РФ определено, что исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.
Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов в порядке, установленном ст. 243 НК РФ, по ставкам, определенным ст. 241 НК РФ.
Поэтому в налоговом органе по месту учета коллегии адвокатов открываются карточки лицевых счетов по КБК соответствующих налогов, перечисленных с доходов адвокатов, в целях их учета.
Таким образом, платежи по ЕСН и НДФЛ перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.
При уплате адвокатами сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать некоторые отличия в законодательстве в сравнении с порядком уплаты ЕСН.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты. Статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.
На основании п. 5 указанной статьи Федерального закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.
Уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей согласно Приказу Минфина России от 10.12.2004 N 114н учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов по соответствующим кодам бюджетной классификации.
Если адвокат решает уплачивать страховые взносы через адвокатское образование с учетом необходимости подтверждения в дальнейшем информации об их уплате при представлении в ПФР сведений по персонифицированному учету ему необходимо представить адвокатскому образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный документ (форма N ПД-4сб (налог)) и произвести соответствующие платежи из денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены налоговым органом в карточках лицевых счетов адвокатов по их месту жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан другой налогоплательщик.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через соответствующие адвокатские образования из денежных средств адвоката, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов (месту жительства).
(По Письму УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 21-08/46874)
Подписано в печать
30.09.2005
"Современный бухучет", 2005, N 10