Многие гостиницы приобретают форменную одежду для своих сотрудников, соответствующую ее индивидуальному стилю. Как показывает практика, у бухгалтеров гостиниц обычно возникает много вопросов, связанных с порядком учета и списания такой одежды.

Решение об использовании форменной одежды для своих сотрудников гостиница, как правило, принимает самостоятельно.
Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации определено, что перечень и качество предоставляемых гостиницей услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории.
Требованиями к гостиницам различных категорий, установленными Приказом Минэкономразвития от 21.06.2003 N 2197, для определенных категорий гостиниц предусмотрено обязательное наличие форменной одежды, которая в этом случае будет являться спецодеждой для данного вида деятельности. Следует отметить, что нормы выдачи спецодежды для персонала гостиниц не определены, поэтому гостиницам следует самостоятельно разработать такие нормативы.
Форменная одежда может выдаваться работникам как на время исполнения трудовых обязанностей, так и в личное пользование (условия выдачи форменной одежды должны регулироваться внутренними документами).
Порядок бухгалтерского учета форменной одежды аналогичен учету спецодежды.
В бухгалтерском учете форменная одежда включается в состав оборотных активов и принимается к учету по фактической стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат на ее приобретение, доведение до состояния, пригодного для использования.
В то же время для форменной одежды, срок использования которой составляет более 12 месяцев, гостиница может организовать учет в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Гостиница самостоятельно выбирает метод учета форменной одежды и отражает выбранный вариант в учетной политике.
Оприходование форменной одежды на склад производится на основании документов поставщиков (накладные, акты, счета-фактуры), а также приходных ордеров формы М-4, установленной для учета материалов, поступающих от поставщиков, и утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Стоимость поступившей на склад форменной одежды отражается на счете 10 "Материалы" на отдельном субсчете "Форменная одежда на складе".
Отпуск форменной одежды работникам осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), накладных (форма М-15) или требований-накладных (форма М-11). Также при выдаче осуществляется запись в личных карточках работников (форма утверждена Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51). В них указываются наименование, дата выдачи, срок носки, стоимость одежды.
В бухгалтерском учете при выдаче форменной одежды работникам различают два способа списания ее стоимости на затраты: единовременно и линейным способом.
Первый способ применяется в отношении одежды, срок службы которой составляет менее 12 месяцев. Стоимость одежды учитывается в составе затрат в полной сумме в момент выдачи ее работникам.
Вторым способом списывается форменная одежда, срок эксплуатации которой более 12 месяцев. В этом случае стоимость равномерно в течение срока полезного использования списывается равными долями на затраты.
При увольнении работника, переводе на другую должность или работу, при возврате форменной одежды по истечении срока носки ее получение отражается в личной карточке работника, документах складского учета и при необходимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета.
Если стоимость форменной одежды была списана полностью на расходы при вводе ее в эксплуатацию, проводки по счетам бухгалтерского учета не отражаются, изменения вносятся лишь в аналитический учет. Если стоимость одежды равномерно списывалась на счета по учету затрат, при сдаче ее работником оставшаяся стоимость переводится с субсчета счета 10 "Форменная одежда в эксплуатации" на субсчет "Форменная одежда на складе".
В случае выявления недостачи или порчи форменной одежды составляется акт на ее списание, на основании которого производятся записи по счетам бухгалтерского учета. Списание остаточной стоимости осуществляется в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Далее стоимость недостающей или испорченной форменной одежды списывается в зависимости от причин, вызвавших ее недостачу (порчу), в дебет счетов по учету затрат, расчетов с персоналом по возмещению ущерба, финансовые результаты или чрезвычайные расходы.
В налоговом учете стоимость спецодежды учитывается в составе материальных расходов, если она не признается амортизируемым имуществом, то есть ее стоимость менее 10 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По мнению налоговых органов (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.05.2003 N 26-12/28977), стоимость спецодежды, не указанной в Типовых нормативах бесплатной выдачи специальной одежды (Приказ Минтруда России от 30.12.1997 N 69) и выдаваемой работникам, не учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли.
Бесплатная выдача форменной одежды работникам гостиниц не предусмотрена законодательством, поэтому при возникновении спорных ситуаций с налоговыми органами при принятии ее стоимости в качестве расходов при исчислении налога на прибыль нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
По нашему мнению, расходы по списанию стоимости форменной одежды для целей налогообложения могут быть приняты при условии, что она используется работником во время исполнения им своих трудовых обязанностей (независимо от наличия требований законодательства об ее использовании) или передана в ее личное пользование (выдаваемая в соответствии с требованиями законодательства или коллективным договором).
Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации, будут учитываться в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Л.Зотова
Специалист отдела
аудита предприятий
гостиничного бизнеса и туризма
ЗАО "Horwath МКПЦН"
Подписано в печать
30.09.2005
"Аудит и налогообложение", 2005, N 10