Наша фирма с 2003 г. работает по упрощенной системе налогообложения. В сентябре 2003 г. мы купили торговый павильон. Его стоимость списали в расходы, уменьшающие базу по единому налогу. В сентябре 2005 г. павильон продали. Какие налоговые последствия у этой операции?

Вам придется пересчитать налоговую базу за все время, в течение которого павильон находился в эксплуатации. Так предписывает поступать п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если фирма, работающая по "упрощенке", купила основное средство со сроком службы не более 15 лет, делать пересчет нужно в случае его продажи в течение трех лет после приобретения.
Павильон прослужил вам всего два года. Поэтому независимо от срока его службы первоначальную стоимость вы должны исключить из расходов того отчетного периода, в котором проданный павильон ввели в эксплуатацию. Далее надо начислить по павильону амортизацию по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. Амортизация начисляется за те два года, что вы использовали павильон.
Само собой, из-за перерасчета налоговой базы вам придется доплатить в бюджет единый налог. При этом сумму доплаты надо указать в уточненных декларациях за 2003, 2004 гг. и первое полугодие 2005 г. Кроме того, по доплате надо начислить пени.
Чтобы списать на расходы как можно большую сумму амортизации и тем самым уменьшить размер пеней, стоит поступить следующим образом. Во-первых, установите по павильону минимальный срок полезного использования. А во-вторых, начисляйте амортизацию нелинейным методом.
Тем не менее списать всю стоимость павильона через амортизационные отчисления вам скорее всего не удастся. Ведь срок его полезного использования наверняка превысит два года. Поэтому на момент реализации павильон будет числиться у вас в налоговом учете по остаточной стоимости. Чиновники на расходы ее списывать запрещают. На это указано в Письмах Минфина России от 27 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/131 и МНС России от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/849@.
Однако с чиновниками можно поспорить. Возражения такие. Как мы уже сказали, п. 3 ст. 346.16 НК РФ гласит: по объектам, купленным после перехода на "упрощенку" и проданным раньше, чем через три года, налоговую базу надо пересчитать по правилам гл. 25. В Кодексе не уточнено, что это касается только порядка начисления амортизации. Поэтому у вас есть право учесть при расчете единого налога все расходы, связанные с реализацией павильона (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Иными словами, единый налог нужно начислять с разницы между доходом от реализации павильона и его остаточной стоимостью.
Л.Д.Воронцов
Эксперт журнала "Главбух"
Подписано в печать
28.09.2005
"Главбух", 2005, N 19