С 1 января 2005 г. изменились ставки акцизов на сигареты и папиросы. Как определять налоговую базу для целей исчисления акцизов по сигаретам и папиросам?

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 86-ФЗ с 1 января 2005 г. на сигареты и папиросы сохранены комбинированные ставки акцизов, состоящие из специфической и адвалорной составляющих, которые установлены в следующих размерах: на сигареты с фильтром - 65 руб. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены; на сигареты без фильтра и папиросы - 28 руб. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены. При этом для определения акцизов отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос), исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, то есть в соответствии с положениями ст. 193 настоящего Кодекса налоговая база при исчислении акцизов по сигаретам и папиросам должна устанавливаться по сигаретам с фильтром, по сигаретам без фильтра и папиросам. При этом согласно п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом:
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС.
Учитывая, что согласно ст. 193 НК РФ по сигаретам и папиросам установлены комбинированные ставки акцизов, состоящие из адвалорной и специфической составляющих, для исчисления суммы акциза по этим товарам налоговая база должна определяться на основании как объема реализованной продукции, так и ее стоимости.
В соответствии с п. 3 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в виде суммы, полученной в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров. При этом п. 2 данной статьи НК РФ установлено, что по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.
Согласно п. 5 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с Законом N 86-ФЗ сумма акциза по сигаретам (папиросам), исчисленная с применением комбинированной ставки, не может быть менее 20% от отпускной цены [стоимости реализованных (переданных)] сигарет (папирос).
Таким образом, если сумма акциза, исчисленная по сигаретам (папиросам) по результатам налогового периода, определенного ст. 192 НК РФ как календарный месяц, с применением комбинированной ставки акциза, окажется менее 20% от отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20% от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).
Т.А.Софрина
Зам. начальника отдела
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
09.09.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 10