...Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС. Следовательно, турфирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают указанные услуги. Как турфирме продать путевки в санаторий с минимальными налоговыми потерями по НДС?

Выход здесь один - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
В случае если турагент реализует путевки других организаций в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости полученного агентского вознаграждения. Моментом реализации такой услуги следует считать дату составления документа о том, что определенный объем услуг оказан полностью. Размер посреднического вознаграждения также необходимо оговорить в договоре, при этом вознаграждение турагенту обычно устанавливается в виде:
- процента от стоимости реализованного турпродукта;
- фиксированной суммы;
- разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.
При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти турпродукты. Поэтому турфирма-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных чужих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с фирмой-поставщиком.
Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, а выручкой турагента - только комиссионное вознаграждение.
Пример. Турагент заключил агентский договор с санаторием "Чайка". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (20 штук) за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Чайка" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).
Турагент реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам, при этом стоимость одной путевки составила 7560 руб., и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 006 - 144 000 руб. (7200 руб. х 20 шт.) - отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий "Чайка"
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 144 000 руб. - отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий "Чайка"
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 144 000 руб. - отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%) - зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки
К-т сч. 006 - 144 000 руб. - списаны путевки в санаторий "Чайка"
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 28 800 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 4392 руб. - отражено начисление суммы НДС с суммы агентского вознаграждения
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 115 200 руб. (144 000 руб. - 28 800 руб.) - перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
01.09.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 35