...Организацией в налоговой отчетности за 2002 г. занижены суммы налога. Ошибка основана на письменном разъяснении налогового органа. При этом были уплачены суммы недоимки, пени и штраф. Можно ли представить уточненную налоговую декларацию и заявление о зачете сумм начисленных пени и штрафа, ссылаясь на то, что недоимка возникла вследствие применения письменных разъяснений налогового органа?

В случае если налогоплательщик обоснованно полагает, что он неправильно исчислил и уплатил налог по сравнению с его действительным налоговым обязательством, налогоплательщик направляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), а также заявление на зачет излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 НК РФ). При совершении соответствующих действий по результатам камеральной проверки представленной налоговой декларации ранее начисленные суммы налога, пени и санкции могут быть скорректированы налоговым органом. Однако при направлении вышеназванных документов необходимо учитывать установленный ст. 87 НК РФ 3-летний период, который может быть охвачен налоговой проверкой. В случае если ошибки в исчислении и уплате налога выявлены не налогоплательщиком, а налоговым органом по результатам налоговой проверки и с этими ошибками налогоплательщик не спорит, представление уточненной налоговой декларации теряет смысл, поскольку налоговые обязательства налогоплательщика уже были скорректированы решением налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии со ст. ст. 52, 54, 58 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Налог уплачивается налогоплательщиком в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах применительно к каждому налогу (п. 1 ст. 57 НК РФ). Таким образом, в случае если налогоплательщик не уплатил в бюджет самостоятельно исчисленную им сумму налога, на сумму образовавшейся недоимки в силу закона начисляется пеня.
Исчерпывающий перечень оснований для неначисления пени изложен в п. 3 ст. 75 НК РФ. В случае если будет установлено, что налогоплательщик, не уплачивая сумму налога (уплачивая ее с нарушением установленного срока), действовал на основании письменного разъяснения налогового органа, то данное обстоятельство может послужить основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности, но не от уплаты пени (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе претендовать на признание излишне уплаченными штрафных санкций (но не пени) с последующим их возвратом или зачетом.
А.Анохин
К. ю. н.
Подписано в печать
31.08.2005
"Бизнес-адвокат", 2005, N 17