Разъясните порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению и реализации автомобиля.

В соответствии с Письмом Росстата от 31.03.2005 N 01-02-09/205 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N N ОС-1 и ОС-4а, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7" реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость" заполняется при совершении сделок только с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации. Данный реквизит не предусматривает ссылки на документ с указанием номера и даты регистрации автомобиля в ГИБДД, поскольку автотранспортные средства к недвижимости не относятся.
Однако оформление акта о приемке-передаче основных средств (по форме N ОС-1), по нашему мнению, необходимо производить после того, как автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД.
Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию РФ на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством РФ путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Следовательно, эксплуатировать автомобиль и выезжать на дорогу на не зарегистрированном в ГИБДД автомобиле нельзя.
Начисление амортизации будет производиться соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При реализации автомобиля заполняется акт по форме N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" в момент выбытия автомобиля.
По нашему мнению, дата выбытия основного средства может не совпадать с датой снятия автомобиля с учета. В п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" (в ред. от 21.02.2002) сказано, что собственники или владельцы транспортных средств обязаны снять их с учета в случае изменения места регистрации собственника, утилизации (списания) транспортных средств, перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортные средства либо при прекращении права собственности на транспортные средства в ином предусмотренном законодательством РФ порядке. В новой редакции указанного Постановления фразу "перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортные средства" исключили, поэтому заключение договора и выбытие основного средства могут быть произведены раньше, чем снятие с регистрации в ГИБДД. Снятие с учета автомобиля лишь подтверждает факт его выбытия. Акт по форме N ОС-1, на наш взгляд, нужно составить именно в момент выбытия (30 сентября).
В целях бухгалтерского учета согласно п. 29 ПБУ 6/01 прекращение использования автомобиля для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд является основанием для списания автомобиля. Следовательно, для целей бухгалтерского учета начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.
В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В рассматриваемом случае происходит реализация автомобиля. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
В случае если имущество перестает соответствовать условиям п. 1 ст. 256 НК РФ, оно выбывает из состава амортизируемого имущества. Следовательно, наиболее ранняя дата (дата передачи или дата перехода права собственности) является датой выбытия амортизируемого имущества. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступила указанная дата.
Консультационный отдел
ЗАО "Horwath МКПЦН"
Подписано в печать
30.08.2005
"Аудит и налогообложение", 2005, N 9