Предприятие является арендатором автотранспортных средств, которые не содержатся на балансе предприятия. Основной вид деятельности предприятия - транспортные и транспортно-экспедиционные услуги. Куда можно отнести затраты по покупке автомагнитолы стоимостью до 10 тыс. руб.?

В данном случае речь идет об улучшении арендуемого предприятием имущества посредством капитальных вложений в арендованный объект - автомобиль. Улучшения арендуемого имущества бывают отделимыми и неотделимыми. В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.
По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Расходы на такие улучшения распределяются в соответствии с соглашением сторон.
Исходя из текста вопроса, можно предположить, что по условиям договора автомагнитола остается в собственности арендатора.
В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), в случае если по условиям договора аренды стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается и она остается в собственности арендатора, то у предприятия появляется новый объект основных средств (ОС).
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты ОС стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).
Для целей налогообложения прибыли расходы арендатора на покупку и установку автомагнитолы (так же как и в бухучете) квалифицируются как затраты в арендованное имущество.
Следует отметить, что в налоговом законодательстве порядок учета затрат капитального характера, произведенных арендатором, не определен.
Как отмечалось выше, по общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения имущества являются его собственностью. Поэтому, на наш взгляд, понесенные арендатором затраты могут быть признаны в налоговом учете в качестве отдельного объекта ОС. Такого же мнения придерживаются и представители налоговых органов в частных ответах на вопросы налогоплательщиков.
При этом в соответствии с правилами, установленными п. 1 ст. 256 НК РФ, автомагнитола не может быть признана амортизируемым имуществом для целей налогообложения, так как ее стоимость меньше 10 тыс. руб.
Затраты на приобретение и установку автомагнитолы учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли предприятия в качестве материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
В заключение отметим, что согласно требованиям законодательства по бухучету (пп. "г" п. 4 ПБУ 6/01) и требованиям налогового законодательства (п. 1 ст. 256 НК РФ) принятый к учету объект ОС должен использоваться в деятельности, приносящей доход. Следовательно, нужно позаботиться о доказательствах того, что приобретенное арендатором имущество будет использоваться в деятельности предприятия, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (возможности получения сообщений о погодных условиях, информации о пробках на дорогах и т.п.), который используется в производственной деятельности предприятия, направленной на получение дохода. Документальным подтверждением вышесказанного может служить, например, локальный нормативный акт, подписанный руководителем предприятия.
Подписано в печать
24.08.2005
"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9