Судебные приставы арестовали дебиторскую задолженность предприятия и реализовали ее ниже балансовой стоимости . Как отразить списание оставшихся 60% задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?

В данной ситуации в организации происходит уступка требования дебиторской задолженности. В гражданском законодательстве переход прав кредитора к другому лицу регулируется ст. ст. 382 - 390 ГК РФ.
Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доход от уступки права требования дебиторской задолженности отражается в составе операционных доходов, который определяется как продажная стоимость дебиторской задолженности (т.е. 40% балансовой стоимости), указанной в протоколе о результатах торгов (п. п. 6, 10.1). Данная операция отражается следующей проводкой:
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т счета 91-1 "Прочие доходы".
Расходы, связанные с реализацией дебиторской задолженности (выбытием актива), числящейся на балансе организации (т.е. все 100%), отражаются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Эта операция отражается проводкой:
Д-т счета 91-2 "Прочие расходы" - К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке права требования определяются ст. 279 НК РФ.
При уступке права требования отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом порядок признания убытка зависит от того, когда была совершена уступка.
При уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа размер убытка, принимаемого для целей налогообложения, не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором (п. 1 ст. 279 НК РФ).
При уступке права требования долга после наступления предусмотренного договором срока платежа убыток для целей налогообложения принимается в следующем порядке:
- 50% подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Подписано в печать
24.08.2005
"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9