...Какие документы необходимы для списания дебиторской задолженности несуществующих фирм? Достаточно ли возврата писем с претензиями, почтовых уведомлений об отсутствии фирмы по указанному адресу? Надо ли делать запросы в ИМНС и запрашивать сведения из ЕГРЮЛ? В какой момент списывать дебиторскую задолженность, если в отношении должника осуществляется процедура банкротства?

В бухгалтерском учете списанию подлежит дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
При исчислении налога на прибыль на убытки списываются безнадежные долги, к числу которых относятся:
- долги, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Убытки от списания безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Прежде всего следует отметить, что списанию подлежат как долги ликвидированных организаций (признанных банкротом), так и долги существующих компаний-должников, по которым истек срок исковой давности.
Списание во всех случаях производится на основании акта инвентаризации обязательств, письменного обоснования бухгалтерии (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителя организации.
1. Списывается задолженность в связи с истечением срока исковой давности.
Если в течение срока исковой давности (в общем случае - три года) долг по какой-либо причине взыскать не удалось, то по окончании этого срока его следует списать. При этом нормы гл. 25 НК РФ не связывают факт признания долга безнадежным и его последующего списания с обязанностью производить какие-либо действия по истребованию этого долга.
В данном случае достаточно документов, подтверждающих возникновение долга (например, договоров, накладных, платежных поручений и т. д.), прерывание срока исковой давности (например, актов сверки задолженности и пр.), а также документов, из которых следует, что срок исковой давности истек (акта инвентаризации, бухгалтерской справки, приказа руководителя).
2. Списывается задолженность несуществующей фирмы-должника.
Основанием списания задолженности в этом случае является прекращение обязательства должника по причине его ликвидации (ст. 419 ГК РФ).
Списать задолженность и учесть ее в расходах в этом случае можно до окончания срока исковой давности, но только при наличии документа, подтверждающего факт исключения должника из реестра юридических лиц (например, выписки из реестра или справки налоговых органов).
Ликвидация организации-должника может произойти и в случае его банкротства. Конкурсное производство о банкротстве считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 4 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Организация вправе списать задолженность должника-банкрота в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сделана запись о его ликвидации в ЕГРЮЛ. Такой точки зрения придерживаются налоговые органы (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.06.2003 N 26-12/34008).
Подписано в печать
24.08.2005
"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9