Коммерческая организация взяла кредит в банке на текущие расходы. Из полученных средств была выплачена заработная плата, налоги, приобретены основные средства и материалы для текущего ремонта. Можно ли проценты по данному кредиту в полном объеме отнести в бухгалтерском учете на счет 91 и учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете?

Порядок бухгалтерского учета процентов по кредиту зависит от направления использования заемных средств. В части средств, которыми были оплачены материалы и основные средства, сумма процентов, начисленных до оприходования материалов и основных средств, включается в их фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Проценты, начисленные после принятия указанного имущества к учету, а также в части заемных средств, направленных на выплату заработной платы и уплату налогов, являются операционными расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99, п. 15 ПБУ 15/01), которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита учитываются в составе внереализационных расходов.
Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом проценты для целей налогового учета нормируются в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. В расходы можно включить проценты в размере, не превышающем среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства отсутствуют, а также по выбору организации предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Подписано в печать
24.08.2005
"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9