В каком порядке подлежат обложению НДС авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящей поставки товара в Республику Беларусь?

В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью указанного Соглашения.
Согласно п. 1 разд. II названного Положения (Приложение к указанному Соглашению) при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 указанного раздела. Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон, в отношении товаров, ввозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения названного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).
Перечень указанных товаров и порядок применения данной льготы утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602 "Об утверждении Порядка определения налоговой базы при исчислении НДС по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и Перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев".
В силу п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 указанной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Таким образом, авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящей поставки товара на экспорт в Республику Беларусь, подлежат обложению НДС по налоговой ставке, исчисленной в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, а именно 10/110 или 18/118. Указанные суммы НДС подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ после представления в налоговые органы документов, перечень которых предусмотрен п. 2 разд. II вышеупомянутого Положения, и соответствующей налоговой декларации.
При этом указанный порядок обложения НДС не применяется в отношении авансовых платежей, полученных по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
23.08.2005