По результатам налоговой проверки, выявившей необоснованное применение организацией нулевой ставки по НДС при осуществлении операций по экспорту товаров в Республику Беларусь, налоговым органом были начислены НДС и пени. Разъясните, подлежат ли возврату суммы начисленных пеней после представления в налоговый орган полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС.

В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью указанного Соглашения.
Согласно п. 2 разд. II названного Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера, поименованные в названном пункте.
Абзацами 1 и 2 п. 3 разд. II названного Положения установлено, что документы, предусмотренные п. 2 указанного раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.
В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 названного раздела, по истечении срока, установленного указанным пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с указанным пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат (абз. 4 указанного пункта).
В силу п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 указанной статьи).
Таким образом, пеня, начисленная и уплаченная за каждый календарный день непредставления полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС при осуществлении операций по экспорту товаров в Республику Беларусь, начиная со следующего дня по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров после представления полного пакета документов возврату не подлежит (абз. 4 п. 3 разд. II вышеназванного Положения). Размер пени за каждый день просрочки определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 75 НК РФ.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
23.08.2005