С I по III квартал фирма уплачивала квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. С IV квартала она переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей. За I квартал начислено 50 000 руб., уплачено 50 000 руб.; за полугодие получен убыток; за 9 месяцев начислено 31 000 руб., уплачено 0 руб. В каком размере должны уплачиваться авансовые платежи в IV квартале текущего года и в I квартале следующего года? Как учитывать переплату?

Согласно п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В противном случае организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в октябре, ноябре и декабре, рассчитывается в данном случае следующим образом: (31 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 10 333,33 руб.
Далее из текста вопроса следует, что по итогам полугодия у организации имеется переплата по налогу на прибыль в размере 50 000 руб.
Согласно положениям ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика.
Таким образом, подав заявление в налоговые органы, налогоплательщик может зачесть сумму авансовых платежей, излишне уплаченных за первое полугодие:
- в счет авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам девяти месяцев (в сумме 31 000 руб.);
- в счет ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение IV квартала (в сумме 19 000 руб. (50 000 руб. - 31 000 руб.)) (за октябрь - в сумме 10 333,33 руб., за ноябрь - в сумме 8666,67 руб.).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале, равна 10 333,33 руб., следовательно, и в январе, феврале и марте следующего года сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 10 333,33 руб.
Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2005