Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя связана с оказанием с апреля по октябрь услуг по перевозке пассажиров катером стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 4 года. Учитывая, что доходы от оказанных услуг индивидуальный предприниматель получает только в летнее время года, как правильно начислить амортизацию по объекту основных средств, используемому только во время определенного сезона?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком учета. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату (п. 15 Порядка учета).
Пунктом 30 Порядка учета установлено, что к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода (п. 45 Порядка учета). Следовательно, в приведенном примере сумма годовой амортизации составит 7500 руб. (30 000 руб. : 4 года) и эта сумма принимается к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, согласно п. 46 Порядка учета, производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности. Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
14.12.2005