С какого момента начисляются проценты за несвоевременный возврат налоговым органом экспортного НДС: с момента истечения срока для его возврата или со дня вступления в законную силу соответствующего решения арбитражного суда?

В соответствии с п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные указанным пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
В силу абз. 1 и 2 п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы НДС, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Абзацами 10 - 12 п. 4 ст. 176 НК РФ установлено, что не позднее последнего дня срока, указанного в абз. 2 указанного пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм НДС из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных указанным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Кроме того, из Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04 следует, что срок возврата экспортного НДС начинает течь со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения Федеральным казначейством решения налогового органа о возврате НДС, плюс две недели, отведенные Федеральному казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика. С указанного момента и начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день нарушения срока возврата НДС.
Таким образом, проценты за несвоевременный возврат налоговым органом экспортного НДС начисляются с момента истечения срока для его возврата, а именно по истечении трех месяцев плюс две недели плюс восемь дней после подачи отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
03.08.2005