Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы дополнительно оплачиваемого отпуска, а также суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Согласно ст. 184 Трудового кодекса Российской Федерации при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, является одним из видов обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, включая оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, также предусмотрена указанным выше Федеральным законом как обеспечение по страхованию за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, доходы налогоплательщика в виде выплат государственных пособий по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, а оплата дополнительного отпуска за счет средств Фонда социального страхования освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Указанные выше выплаты, в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Данные выплаты у работодателя изначально не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ), в связи с тем, что они уменьшают сумму подлежащих зачислению в ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
О.В.Стафилова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
02.08.2005