Производитель нефтепродуктов в феврале 2004 г. осуществил их реализацию на экспорт, уплатил по ним акциз и в ноябре 2004 г. для получения возмещения уплаченной суммы представил в налоговый орган пакет документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов. Налоговый орган, ссылаясь на то, что документы представлены с нарушением установленного в п. 7 ст. 198 НК срока, отказал ему в возмещении акциза. Правомерны ли действия налогового органа?

Согласно нормам, установленным п. 3 ст. 184 и п. 2 ст. 185 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, уплаченные вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии, подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
При этом указано, что возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса.
Так, в соответствии с положениями п. 4 указанной статьи суммы акциза, уплаченные по операциям реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса.
Указанное возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса.
Таким образом, как следует из вышеизложенных норм гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, единственным условием возмещения уплаченной налогоплательщиком суммы акциза по вывезенным на экспорт подакцизным товарам является подтверждение факта этого вывоза путем представления налогоплательщиком в налоговые органы указанных документов.
Соответственно, установленный п. 7 ст. 198 Налогового кодекса 180-дневный срок представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, не распространяется на условия возмещения налогоплательщику уже уплаченного им акциза. Другими словами, установленный в указанной статье срок представления документов ограничивает право налогоплательщика на освобождение его от уплаты акцизов, но не на возмещение ему уплаченной суммы.
Кроме того, представив указанные документы, налогоплательщик тем самым подтверждает совершение им не подлежащей обложению акцизами (в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, и, следовательно, уплаченной по этой операции акциз представляет собой излишне уплаченную сумму налога, которая подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса. При этом в п. 8 указанной статьи установлено, что возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога может производиться в течение трех лет с момента уплаты данного налога.
Таким образом, налогоплательщик, уплативший (вследствие отсутствия у него поручительства банка или банковской гарантии) акциз по вывозимым на экспорт подакцизным товарам, имеет право представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт этого экспорта, и получить возмещение уплаченной суммы в течение указанного в ст. 78 Налогового кодекса срока. При этом каких-либо налоговых санкций за несоблюдение срока, установленного в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса, в этих случаях не предусматривается.
Такие санкции применяются только в случае неподтверждения в результате непредставления соответствующих документов в установленные п. 7 ст. 198 Налогового кодекса сроки факта экспорта подакцизных товаров, по которым налогоплательщику было предоставлено освобождение. В этих случаях несоблюдение указанного срока, во-первых, возвращает налогоплательщика к обязанности уплаты в общеустановленном порядке недостающей суммы акциза, а во-вторых, за несвоевременную уплату акцизов в бюджет ему начисляется пеня.
Но даже в этом случае, если впоследствии налогоплательщик представит указанные документы, уплаченные суммы налога (за исключением пени) подлежат возмещению в порядке, установленном ст. 203 Налогового кодекса.
И.А.Давыдова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
01.08.2005