С 01.01.2005 организация реорганизована путем присоединения к другой организации . По месту нахождения ЗАО создано обособленное подразделение организации . В 2005 г. выявлены ошибки в декларации по НДС за 2004 г., то есть за налоговый период, когда ЗАО состояло на учете как самостоятельный налогоплательщик. Каков в данной ситуации порядок представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС?

Согласно п. 2 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
На основании п. 5 ст. 50 Кодекса при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
В отношении уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период в установленный срок.
Учитывая вышеизложенное, при присоединении организации (ЗАО) к организации (ООО) к последней по состоянию на 01.01.2005 переходят все обязанности реорганизованной организации по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных в вышеуказанном порядке, в том числе и обязанности по уплате налога, исчисленного к уплате в бюджет в уточненных налоговых декларациях, представленных правопреемником за реорганизованную организацию.
При этом необходимо учитывать, что Кодексом не предусмотрена возможность применения правопреемником налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым к учету реорганизованной организацией до момента ее реорганизации.
Аналогичное положение следует применять и в случае представления правопреемником уточненных налоговых декларациях за реорганизованную организацию.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно п. 1 ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Таким образом, в случае обнаружения реорганизованной организацией после проведения процедуры реорганизации ошибок в исчислении сумм налога на добавленную стоимость представление в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды с учетом дополнений и изменений, внесенных в них в вышеуказанном порядке, производится по месту постановки на учет правопреемника.
О.С.Думинская
Советник налоговой службы РФ
III ранга
27.07.2005
ООО