При камеральной налоговой проверке декларации по НДС была установлена арифметическая ошибка в исчислении налога . Может ли быть освобождена от налоговой ответственности наша организация, если к дате вынесения решения руководителем налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки у организации будет числиться переплата по НДС?

Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
При применении ст. 122 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться разъяснениями, данными в п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", где указано, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Таким образом, если по установленному сроку уплаты НДС у организации числилась недоимка по данному налогу перед федеральным бюджетом, образовавшаяся в результате неправильного исчисления налога, имеет место состав налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Наличие переплаты по НДС к дате вынесения решения налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки не влечет освобождения от налоговой ответственности.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном Постановлении отметил, что состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 Налогового кодекса РФ, отсутствует в том случае, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога. Кроме того, избежать ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, при неправильном исчислении налога возможно также при внесении налогоплательщиком дополнений и изменений в налоговую декларацию и выполнении условий, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Т.А.Разина
Референт налоговой службы
I ранга
22.07.2005
занижена сумма