ПБОЮЛ осуществляет деятельность, связанную с оказанием культурно-оздоровительных услуг. Возле культурно-оздоровительного центра проведено озеленение территории, в том числе деревьями, стоимость которых более 10 тыс. руб. Возможно ли стоимость деревьев включить в состав основных средств с начислением амортизации? Относятся ли расходы, связанные с благоустройством, в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Вместе с тем объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (многолетние насаждения являются именно объектами внешнего благоустройства, что следует из ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения") не подлежат амортизации согласно пп. 2 п. 31 Порядка учета. Следовательно, деревья стоимостью более 10 тыс. руб. в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом и не подлежат амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Расходами признаются произведенные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными расходами подразумеваются не все поименованные в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Произведенные расходы на благоустройство территории непосредственно не связаны с извлечением доходов от оказания культурно-оздоровительных услуг, поэтому они не учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
15.07.2005