Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", заключила посредническое соглашение с английской компанией о распространении программного продукта путем реализации лицензий. Лицензии проданы фирме, осуществляющей деятельность в Республике Казахстан. Оплата перечисляется английской компании. Нужно ли платить единый налог с дохода при получении оплаты от казахстанской фирмы?

Из текста вопроса следует, что между российской организацией и английской компанией осуществляются посреднические отношения, квалифицируемые гражданским законодательством РФ как отношения комиссии или агентирования, так как после реализации лицензий российская организация перечисляет денежные средства лицу, которое передало ей эти лицензии. Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом по сделке, совершенной комиссионером (агентом) с третьим лицом от своего имени и за счет комитента (принципала), приобретает права и становится обязанным комиссионер (агент). В то же время после заключения сделки комиссионер (агент) должен передать права и обязанности по ней своему комитенту (принципалу) (ст. ст. 999, 1000, 1011 ГК РФ).
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении налоговой базы не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, денежные средства, перечисляемые комитенту (принципалу), не подлежат включению в доходы российской организации при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСН и должны быть в полной сумме перечислены английской компании. В то же время если стороны предусмотрели в договоре, что комиссионер (агент) вправе самостоятельно удержать причитающееся ему вознаграждение, то единый налог по ставке 6% должен быть уплачен только с суммы комиссионного (агентского) вознаграждения (Письмо Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-02-04/1/21, ст. ст. 991, 1006 ГК РФ).
Р.Ю.Солецкий
Издательство "Главная книга"
01.07.2005
не состоящей на налоговом учете в РФ