Организация, применяющая УСН, заключила посредническое соглашение с английской компанией о распространении на территории России и стран СНГ программного продукта путем реализации лицензий на него. Лицензии проданы фирме, осуществляющей деятельность в Республике Казахстан. Оплата перечисляется английской компании. Нужно ли при перечислении оплаты удержать и уплатить в бюджет НДС?

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Другими словами, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранным лицом, не являющимся резидентом Российской Федерации, налоговый агент (организация-покупатель, в том числе и применяющая УСН) обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Из вопроса следует, что российская организация осуществляет посреднические услуги английской компании по распространению на территории России и стран СНГ программного продукта, квалифицируемые гражданским законодательством РФ как отношения комиссии или агентирования, поскольку после реализации лицензий российская организация перечисляет денежные средства лицу, которое передало ей эти лицензии. Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом по сделке, совершенной комиссионером (агентом) с третьим лицом от своего имени и за счет комитента (принципала), приобретает права и становится обязанным комиссионер (агент). В то же время после заключения сделки комиссионер (агент) должен передать права и обязанности по ней своему комитенту (принципалу) (ст. ст. 999, 1000, 1011 ГК РФ).
Учитывая, что российская организация, будучи посредником, не приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранной организации (комитента, принципала), она не является налоговым агентом по операциям, связанным с реализацией программного продукта, и, следовательно, не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС с денежных средств, перечисляемых английской компании.
Р.Ю.Солецкий
Издательство "Главная книга"
01.07.2005
не состоящей на учете в налоговых органах РФ