Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, производит своим работникам оплату питания. Такие выплаты производятся на основании положений коллективного договора и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Учитываются ли такие выплаты при определении базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

В силу действия норм главы Налогового кодекса РФ о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога, однако на данную категорию налогоплательщиков возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
На основании п. 2 ст. 10 указанного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом на основании нормы п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из прямого толкования указанной выше нормы следует, что она не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, а именно на налогоплательщиков, переведенных на специальные налоговые режимы (в частности, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, суммы оплаты питания для своих сотрудников должны включать в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Т.А.Савина
Советник налоговой службы
II ранга
30.06.2005