Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН , прекращает свою деятельность 31.12.2004. Обязан ли предприниматель пересчитывать налоговую базу по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, если они остаются в его собственности?

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН, принимаются в полном размере в момент их ввода в эксплуатацию при условии фактической оплаты (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие расходы, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, подлежат отражению налогоплательщиком в последний день отчетного (налогового) периода.
Следовательно, если стоимость приобретенных основных средств индивидуальным предпринимателем оплачена, то такие расходы могут быть учтены налогоплательщиком в полном размере в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором данные объекты основных средств были введены в эксплуатацию.
Из буквального толкования положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что тот факт, что налогоплательщик 31.12.2004 прекращает свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, не влияет на его право принять к учету анализируемые расходы.
Так, в упомянутой норме указано на то, что обязанность по пересчету налоговой базы возникает у налогоплательщика лишь в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Так как указанные в вопросе пользователя объекты основных средств не были реализованы (переданы), а при прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности смены собственника имущества не происходит, следовательно, обязанность по пересчету налоговой базы у индивидуального предпринимателя не возникает.
В то же время из экономического смысла положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что обязанность по пересчету налоговой базы у налогоплательщика возникает в случае, если упоминаемые в норме основные средства перестают использоваться в предпринимательской деятельности, по которой налогоплательщик уплачивает единый налог.
В связи с этим можно предположить, что налоговые органы будут придерживаться мнения, согласно которому в рассматриваемой ситуации необходимо будет произвести перерасчет налоговой базы.
Е.Н.Колдышева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.06.2005
доходы, уменьшенные на величину расходов