Следует ли включать в налоговую базу по НДС аванс в счет предстоящей поставки товара на экспорт при условии, что получение аванса и отгрузка товара произошли в рамках одного налогового периода, но дата получения аванса предшествовала дате отгрузки?

Согласно разъяснениям, данным МНС России в Письме от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ "О налоге на добавленную стоимость", деньги, полученные после оформления таможенными органами ГТД, не являются авансом, поскольку в соответствии со ст. 487 Гражданского кодекса РФ предварительной оплатой товара признается его оплата полностью или частично до передачи соответствующего товара продавцом покупателю. Следовательно, авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются только денежные средства, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) до даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (даты оформления ГТД).
Ситуация, интересующая налогоплательщика (получение аванса в том же налоговом периоде, что и осуществление экспортной поставки, но до момента оформления ГТД), в названном Письме не рассмотрена.
Отметим, что в Письме от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 "О порядке заполнения счетов-фактур" применительно к поставкам на внутреннем рынке МНС России разъяснило, что в случае если получение авансовых платежей под поставку товаров и реализация указанных товаров производятся в одном налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную стоимость за истекший налоговый период отражаются суммы налога, исчисленные с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в указанной декларации также подлежат отражению суммы налога, начисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).
Многочисленные решения федеральных арбитражных судов, принятые по вопросу, аналогичному интересующему пользователя, свидетельствуют о том, что если поступление платежей и отгрузка товаров на экспорт происходили в рамках одного налогового периода, то авансовые платежи, поступившие в счет экспортных поставок, обложению НДС не подлежат (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2004 N А82-4005/2004-15, от 23.04.2004 N А79-6120/2003-СК1-5851, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2004 N А19-5169/04-30-Ф02-3783/04-С1, от 19.07.2004 N А19-578/04-33-Ф02-2751/04-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 N Ф04-6802/2004(А46-4924-31), от 15.09.2004 N Ф04-6553/2004(А45-4634-33), от 09.02.2004 N Ф04/583-143/А27-2004, ФАС Уральского округа от 30.09.2004 N Ф09-4029/04-АК, ФАС Центрального округа от 06.05.2004 N А62-3930/2003, от 06.05.2004 N А-62-3927/2003).
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.06.2005