Организация внедряет систему управления, которая работает на базе программных комплексов. Для этих целей приобретены неисключительные права на использование программных продуктов. Можно ли учесть понесенные затраты в целях налогообложения, если на данном этапе система управления еще не работает и, таким образом, не приносит доходов?

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли расходами признаются все затраты налогоплательщика (за исключением поименованных в ст. 270 НК РФ), которые одновременно отвечают следующим критериям:
- являются обоснованными, то есть экономически оправданными;
- являются документально подтвержденными, то есть оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как видим, обусловливая связь расходов и доходов, НК РФ требует, чтобы понесенные налогоплательщиком затраты были, в принципе, направлены на получение доходов. При этом условия о том, что соответствующие затраты могут быть признаны расходами только при наличии доходов в этом же отчетном (налоговом) периоде, закон не устанавливает.
В связи с этим особого внимания налогоплательщика заслуживает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.11.2003 N А56-11030/03, в котором арбитражный суд указал на следующее. По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Кроме того, применительно к порядку признания расходов, связанных с приобретением неисключительных прав, гл. 25 НК РФ не содержит правил, аналогичных установленным для списания стоимости нематериальных активов, согласно которым амортизация по ним начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Учитывая это, сомнения налогоплательщика, связанные с тем, что затраты по приобретению неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), предусмотренные пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, нельзя признать расходами, учитываемыми для целей налогообложения, до момента начала работы системы управления следует признать, на наш взгляд, необоснованными.
Отметим, что порядок признания таких затрат расходами зависит от применяемого налогоплательщиком метода учета доходов и расходов для целей налогообложения (ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.06.2005