Организация, применяющая УСН, оказывает услуги общественного питания и имеет 9 кафе, в каждом из которых установлена ККТ. Если выручка кафе, работающих круглосуточно, сдана в кассу организации утром 01.10.2004, а фактически была получена в кассу кассира-операциониста 30.09.2004, то в какой момент организация должна учесть полученные денежные средства в целях налогообложения - как выручку 30.09.2004 или выручку 01.10.2004?

Налогоплательщики, применяющие УСН и избравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", для целей налогообложения учитывают в том числе доходы в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, налогоплательщик ведет на основании книги учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ).
В свою очередь, в книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в хронологической последовательности на основе данных первичных учетных документов (п. 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606)).
При учете денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин применяются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Из Указаний по применению и заполнению форм N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" следует, что соответствующие документы составляются на конец смены, при этом выручка принимается и приходуется по кассе на основании приходного кассового ордера.
Исходя из изложенного считаем, что для целей налогообложения выручка формируется согласно дате составления приходного кассового ордера, подтверждающего поступление денежных средств в кассу организации, то есть в рассматриваемой ситуации по круглосуточно работающим кафе - 01.10.2004.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.06.2005