Организация, применяющая УСН, выполняет функции агента, осуществляющего реализацию продукции принципала третьим лицам. Является ли такая организация налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление и уплата в бюджет НДС с суммы вознаграждения? Надо ли выставлять в адрес принципала счет-фактуру на сумму вознаграждения?

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Вместе с тем при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в отношении полученного агентами (комиссионерами, поверенными) вознаграждения (любых иных доходов) налоговые обязательства по исчислению и уплате НДС возникают непосредственно у самих агентов (комиссионеров, поверенных) (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Таким образом, организации, выступающие в качестве посредников в отношении полученного по договору вознаграждения, являются налогоплательщиками, а не налоговыми агентами.
Однако из рассматриваемого вопроса следует, что организация-агент применяет УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ такие организации не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В связи с этим организация освобождается от обязанностей, возложенных на плательщиков НДС, связанных, в частности, с предъявлением НДС покупателям и выставлением счетов-фактур, предусмотренных п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не обязана выставлять счет-фактуру принципалу на сумму своего вознаграждения.
Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.06.2005