Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в том числе в ст. ст. 323 и 325, предусматривающие гарантии и компенсации для лиц, работающих в районах Крайнего Севера. Подпадают ли гарантии, предусмотренные ст. 323 ТК РФ, под нормы ст. 238 НК РФ, определяющие суммы, не подлежащие обложению ЕСН, как подпадают в данном случае расходы работодателя, предусмотренные ст. 325 ТК РФ?

Согласно ст. 323 Трудового кодекса Российской Федерации для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором может предусматриваться оплата за счет средств организации стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации для медицинских консультаций или лечения при наличии соответствующего медицинского заключения, если соответствующие консультации или лечение не могут быть предоставлены по месту проживания.
Гарантии медицинского обслуживания для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Гарантии медицинского обслуживания для работников других организаций устанавливаются коллективными договорами.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Анализ норм ст. 238 Кодекса свидетельствует о том, что соответствующих оснований для освобождения от уплаты единого социального налога с оплаты стоимости проезда за счет средств организации в пределах территории Российской Федерации для медицинских консультаций или лечения в ст. 238 Кодекса не имеется, поэтому данная выплата подлежит включению в налогооблагаемую базу работника для исчисления единого социального налога.
При этом следует иметь в виду, что если вышеназванная выплата не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то она на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Л.В.Комарова
Советник налоговой службы РФ
II ранга
20.06.2005