Российская организация является агентом по реализации от своего имени товара, принадлежащего белорусскому продавцу . По условиям агентского договора принципал может потребовать возврата агентом товара, переданного на реализацию. Должен ли в этом случае агент при возврате товара белорусскому принципалу выставить счет-фактуру?

Нормы Соглашения "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" и Положения "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь", являющегося неотъемлемой частью Соглашения, применяются при реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, при которой производится экспорт товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Товары, поступившие агенту от принципала, согласно нормам гражданского законодательства являются собственностью последнего.
Таким образом, передача принципалом принадлежащих ему на праве собственности товаров агенту по агентскому договору не является реализацией и, следовательно, не влечет за собой налоговых обязательств (в том числе и по выставлению счета-фактуры).
Поскольку при передаче товара от принципала к агенту смены права собственности на товар не происходит, то при возврате товара от агента принципалу смены права собственности на товар также не происходит.
Учитывая вышеизложенное, при возврате белорусскому принципалу не реализованного покупателю товара российский агент счет-фактуру выставлять не должен.
Ю.Ю.Сысонова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
07.06.2005
принципалу