Каков порядок формирования налоговой базы и порядок применения налоговых вычетов в следующей ситуации. Между нашей организацией и белорусским контрагентом заключен договор на поставку партии товара. Доставка товара с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации осуществляется белорусской транспортной организацией.

Порядок формирования налоговой базы и уплаты сумм НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь установлен соответственно п. п. 2 и 5 разд. 1 Положения.
При этом п. 8 разд. 1 Положения установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 Кодекса.
Что касается порядка налогообложения работ (услуг), то в соответствии со ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом.
До вступления в силу указанного протокола налогообложение работ (услуг) налогом на добавленную стоимость производится исходя из места реализации работ (услуг) в соответствии с положениями ст. 148 Кодекса.
Порядок принятия к вычету НДС в отношении выполненных работ (оказанных услуг) может быть решен после определения места реализации данных работ (услуг) в соответствии со ст. 148 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 данного пункта).
Поскольку услуги по доставке товара прямо не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса.
Таким образом, местом реализации услуг по доставке партии товара, оказываемых по договору иностранной транспортной компанией, не состоящей на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость, для российской организации не признается территория Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога, уплаченные поставщикам при выполнении работ, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налоговым вычетам не подлежат.
Ю.Ю.Сысонова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
07.06.2005