Организацией была добыта нефть в декабре 2004 г., а реализовывалась в течение декабря 2004 г. и на протяжении I и II кварталов 2005 г. Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ введена с 1 января 2005 г. новая базовая ставка налога на добычу нефти. Просим сообщить, с применением каких налоговых ставок и в какое время должен быть исчислен НДПИ за весь объем добытой и реализованной нефти и в какое время должна быть произведена уплата этого налога.

В соответствии с Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ с 1 января 2005 г. базовая ставка налогообложения по нефти применяется в размере 419 руб. за тонну с корректировкой ее на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. Этим же Федеральным законом (см. ст. 5) отменена прежняя ставка в размере 400 руб. за 1 тонну нефти, установленная ст. 2 Федерального закона от 07.05.2004 N 33-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации".
В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 гл. 26 Налогового кодекса РФ (ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. от 22.08.2004 N 122-ФЗ)). Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы (количества добытой нефти).
На практике количество реализованного добытого полезного ископаемого часто не совпадает с количеством добытого. Но для целей налогообложения добытой нефти не имеет значения, было ли реализовано все добытое в соответствующем налоговом периоде полезное ископаемое или только частично, поскольку для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого (за исключением фактических потерь), а не та его часть, которая была реализована.
В рассматриваемом случае нефть была добыта в декабре 2004 г. Поскольку налоговым периодом является месяц (см. ст. 341 НК РФ), то вся сумма налога должна быть уплачена не позднее 25 января 2005 г. по прежней ставке 400 руб. за тонну с корректировкой ее на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (см. Информационное письмо ФНС России от 20.01.2005 N ММ-6-21/36@).
Таким образом, по новой ставке 419 руб. за тонну будут облагаться НДПИ только те объемы нефти, добыча которых осуществлялась с 1 января 2005 г.
В.В.Петрунин
Аппарат Правительства РФ
31.05.2005