При проверке правильности исчисления водного налога организацией выяснилось, что часть объема воды была забрана сверх установленного лимита. В соответствии с Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ указанная организация вправе применять коэффициент 0,85 к ставкам водного налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов. Как исчисляется водный налог в данном случае?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, при заборе воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов применяют коэффициент 0,85 к соответствующим налоговым ставкам (эти ставки установлены пп. 1 п. 1 ст. 333.12 гл. 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации). Указанная норма действует на период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно.
Рассмотрим порядок расчета водного налога для указанной категории водопользователей при сверхлимитном заборе воды.
Допустим, что организация осуществляет забор воды в Северном экономическом районе из реки Волга. Лимит забора составляет 70 тыс. куб. м. А фактически забрано 110 тыс. куб. м. Соответственно, сверхлимитный забор составил 40 тыс. куб. м. Налоговая ставка за забор воды по указанным выше экономическому району и водному объекту установлена в размере 300 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды.
В соответствии с п. 2 ст. 333.12 гл. 25.2 НК РФ при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения применяются в пятикратном размере.
Сначала определяем сумму налога за забор в пределах лимита:
70 тыс. куб. м х (300 руб. х 0,85) = 17 850 руб.
Затем определяем сумму налога за забор сверх лимита:
40 тыс. куб. м х (300 руб. х 5) = 60 000 руб.
Итого: 17 850 + 60 000 = 77 850 руб.
В.В.Петрунин
Аппарат Правительства РФ
31.05.2005