Организация с 01.01.2005 перешла с УСН на общий режим налогообложения. В 2004 г. организация выполнила работы на сумму 500 000 руб., при этом оплачено было 300 000 руб. В 2005 г. заказчик выставил претензию за нарушение условий договора в размере 50 000 руб., которую организация признала. После этого заказчик перечислил 150 000 руб. Как отразить в налоговом учете указанные операции?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений не включают в налоговую базу по налогу на прибыль денежные средства, полученные после перехода, если по правилам гл. 26.2 НК РФ указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН.
Следовательно, если денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения. К сожалению, в настоящее время процедура учета таких денежных средств при переходе с УСН на общий режим налогообложения с применением при определении доходов и расходов метода начисления в НК РФ не прописана. В таких условиях, по нашему мнению, целесообразно руководствоваться точкой зрения, предложенной УФНС России по г. Москве в Письме от 17.09.2004 N 21-09/60423, согласно которой налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения и выбравшие для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, признают доход для целей налогообложения прибыли по сделкам, осуществленным до перехода, по мере поступления оплаты, относя поступающие от покупателей средства в состав внереализационных доходов.
Аналогичным образом (на момент оплаты) предлагается признавать внереализационными расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН, но оплаченные уже после перехода на общий режим налогообложения. Косвенно подобную позицию подтверждает и Минфин России (Письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-02-04/1-62).
В рассматриваемом случае организации причитается получить от заказчика 200 000 руб., но при этом она должна уплатить ему санкции за нарушение условий договора в размере 50 000 руб. Учитывая, что обязательства по оплате работ и уплате санкций являются однородными и носят встречный характер, заказчик, руководствуясь положениями ст. 410 Гражданского кодекса РФ, произведя зачет требований, перечислил организации 150 000 руб. Несмотря на это, фактически доход организации составил 200 000 руб., а расходы - 50 000 руб. Таким образом, в момент оплаты заказчиком 150 000 руб. организация должна включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб., а в состав внереализационных расходов - 50 000 руб. (п. 10 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60423).
Р.Ю.Солецкий
Издательство "Главная книга"
26.05.2005