Организация строит капитальное производственное здание хозспособом. Лицензия на проведение строительных работ, а также проектно-сметная документация отсутствуют. Здание не достроено, но фактически эксплуатируется. Сможет ли организация принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР, при отсутствии лицензии?

Абзацем 2 п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Указанные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Следует учитывать, что на основании п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения СМР для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
В п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что исчисление НДС по СМР, выполненным для собственного потребления с 1 января 2001 г., производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При этом дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.
Исходя из этого, НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, организация должна начислить в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Право на вычет соответствующих сумм налога возникает не ранее того налогового периода, в котором исчисленная сумма налога была уплачена в бюджет.
Как видим, вышеприведенные положения п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета сумм НДС, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в зависимость от факта наличия у него лицензии на строительство. Поэтому, на наш взгляд, отсутствие лицензии само по себе не может являться препятствием для вычета указанных сумм налога.
Вместе с тем необходимо обратить внимание организации на возможные проблемы, связанные с государственной регистрацией права на вновь созданный объект недвижимости.
Такое право в силу п. 1 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также право пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости.
Однако из содержания вопроса усматривается, что необходимые документы, в частности утвержденная в установленном порядке проектная документация, являющаяся основанием для выдачи разрешения на строительство (ч. 1, п. 3 ч. 7 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ), у организации отсутствуют (дополнительно по этому поводу см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2004 N А13-6693/03-09).
В этой связи рекомендуем пользователю изучить положения ст. 222 ГК РФ с тем, чтобы исключить возможную квалификацию своих действий как самовольную постройку.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.05.2005