Предприниматель занимается розничной торговлей, по которой уплачивает ЕНВД. Планируется продажа товаров в кредит. Покупатель будет вносить наличные в размере 30% суммы оплаты, 70% будет оплачивать в соответствии с графиком через кассу магазина. Эти оставшиеся 70% стоимости товара предприниматель страхует на случай невозврата кредита. Какими налогами облагаются страховые выплаты при наступлении страхового случая?

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ для целей исчисления ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт через объекты торговли, площадь которых не превышает в отношении каждого объекта 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Из вышеизложенного следует, что в целях применения ЕНВД деятельность, осуществляемая налогоплательщиком, признается розничной торговлей при соблюдении следующих условий:
1) с покупателем заключен договор розничной купли-продажи;
2) торговля осуществляется за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;
3) площадь объекта организации торговли не превышает 150 кв. м.
Договором купли-продажи товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. При этом покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара (ст. 489, п. 3 ст. 500 Гражданского кодекса РФ).
Как следует из текста вопроса, страховое возмещение подлежит выплате индивидуальному предпринимателю при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования предпринимательского риска (в частности, при неоплате товара покупателем) (пп. 3 п. 2 ст. 929, ст. 933 ГК РФ). При этом сумма страхового возмещения равна сумме не оплаченной покупателем стоимости товара (п. 2 ст. 947 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 965, ст. 387 ГК РФ, если договором страхования предпринимательского риска не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Иными словами, происходит переход прав кредитора (индивидуального предпринимателя) по обязательству, вытекающему из договора купли-продажи, к другому лицу (страховой компании).
При этом индивидуальный предприниматель обязан передать страховой компании все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховой компанией перешедшего к ней права требования по оплате товара (п. 3 ст. 965 ГК РФ). Таким образом, первоначальный кредитор (индивидуальный предприниматель) полностью выбывает из обязательства, права по которому передаются новому лицу.
Из вышеизложенного следует, что при переходе права кредитора к страховой компании обязательство в отношении оплаты реализованного физическому лицу товара считается исполненным в результате получения продавцом товара страхового возмещения.
Так как положения пп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ не содержат ограничений в части оплаты товара третьим лицом, то считаем, что по доходам, полученным от такой реализации, также может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.
Если страховое возмещение получено индивидуальным предпринимателем в безналичной форме, то, по нашему мнению, имеет место реализация товара со смешанной формой расчета (часть стоимости товара оплачена физическим лицом в наличной форме, а часть стоимости оплачена страховой компанией в безналичной форме), которая переводу на уплату ЕНВД не подлежит. В этом случае применяются положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Дополнительно по данному вопросу рекомендуем налогоплательщику ознакомиться с Письмами МНС России от 29.07.2004 N 22-1-15/1336, от 13.05.2004 N 22-1-15/895, от 02.03.2004 N 22-2-14/336@, Письмом Минфина России от 30.09.2004 N 03-06-05-06/12.
Е.Н.Колдышева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.05.2005