Подлежат ли вычетам суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на территорию РФ за счет заемных средств?

Ответ на данный вопрос однозначен - да, подлежат.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Налог должен быть уплачен в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
НК РФ устанавливает главным условием произведения налогового вычета фактическую уплату суммы налога, не различая при этом источник и происхождение средств, пошедших на ее уплату. Более того, денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика - п. 1 ст. 807 ГК РФ.
Налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих использование заемных средств для уплаты налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Некоторая путаница с решением этого вопроса на практике иногда возникает в результате неправильного прочтения Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О.
В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ оплата налога за счет заемных средств не рассматривается в качестве несения налогоплательщиком реальных затрат, а следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за счет полученных налогоплательщиком займов, не погашенных на момент предъявления вычета, не могут быть возмещены из бюджета. Право на предъявление суммы налога к вычету возникает только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога.
Однако данная позиция Конституционного Суда РФ высказана в отношении сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию РФ, то данный вопрос рассмотрению в судебных актах высших судебных органов не подвергался.
Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.11.2004 N 324-О указал, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
В данной же ситуации НДС уплачен в бюджет. Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ за счет заемных средств, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычету.
Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в Письме от 24.08.2005 N 03-04-08/226.
В.Н.Быков
ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"
25.10.2005