Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком НДФЛ и осуществляющий грузоперевозки строительных материалов, использует автомобиль, полученный им от организации по договору финансовой аренды. Как определить стоимость автомобиля при его постановке на учет в качестве основного средства и начислении амортизации, если по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей?

Индивидуальные предприниматели ведут учет полученных ими от осуществления деятельности доходов и произведенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
При этом согласно п. 30 Порядка учета у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности.
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Пунктом 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в этом случае в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
При этом расходы лизингополучателя по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся у лизингополучателя к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Следовательно, в данном случае автотранспортное средство, полученное индивидуальным предпринимателем во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (договору лизинга), признается амортизируемым имуществом только после окончания срока действия договора лизинга и приобретения предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, который должен быть заключен сторонами в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ.
При соблюдении налогоплательщиком вышеуказанных условий он будет вправе поставить автомобиль на учет в качестве основного средства и производить начисление амортизации в порядке, установленном разд. X Порядка учета. При этом первоначальной стоимостью автотранспортного средства, являвшегося предметом лизинга и перешедшего в собственность индивидуального предпринимателя - лизингополучателя на основании договора купли-продажи после выплаты всех лизинговых платежей, признается выкупная стоимость этого имущества, установленная в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон данного договора (без учета сумм лизинговых платежей, уплаченных за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование и включенных ранее для целей налогообложения в состав прочих расходов).
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
25.10.2005