Вправе ли индивидуальный предприниматель начислять амортизацию по объекту основных средств, которым является торговое оборудование, полученное предпринимателем от фирмы по договору финансовой аренды ? По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей.

Статьей 221 гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным ими от осуществления деятельности, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением такого вида доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные начисления и прочие расходы.
Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
При этом согласно п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Вместе с тем договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
При этом п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в этом случае в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, имущество, полученное индивидуальными предпринимателями во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (договору лизинга), признается амортизируемым имуществом только после окончания срока действия договора лизинга и приобретения предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, заключение которого, согласно ст. 15 вышеназванного Федерального закона, в случае перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю является обязательным.
Следовательно, в данном случае после перехода права собственности на торговое оборудование к индивидуальному предпринимателю и постановки этого оборудования на учет в качестве объектов амортизируемого имущества индивидуальный предприниматель будет вправе учитывать в составе своих расходов начисленные суммы амортизации в порядке, установленном разд. X Порядка учета.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
25.10.2005
договору лизинга