Вправе ли организация применять положения п. 9 ст. 217 НК РФ, если по итогам отчетного периода, в котором были приобретены путевки, у нее образовался убыток?

В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
По мнению контролирующих органов, если организацией по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток (отсутствует нераспределенная прибыль), то льгота, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, применению не подлежит (подробнее об этом см., например, Письма Минфина России от 26.10.2004 N 03-05-01-04/57, УМНС России по Московской области от 10.02.2004 N 16-14/30/В453).
В то же время сложившаяся на сегодняшний день по данному вопросу судебная практика свидетельствует о том, что применение льготы, предусмотренной п. 9 ст. 217 НК РФ, является правомерным в следующих случаях:
- когда организация в течение налогового периода направляет денежные средства на оплату компенсации стоимости путевок, а факт наличия собственных средств, остающихся в распоряжении организации, подтверждается по итогам этого налогового периода (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2004 N А56-30068/03);
- когда организация по итогам налогового периода, в течение которого производилась оплата компенсации стоимости путевок, получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2003 N А17-1354/5);
- когда оплату компенсации стоимости путевок работодатель произвел за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году (см. Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2004 N Ф09-5274/04-АК);
- когда оплату компенсации стоимости путевок работодатель произвел за счет средств, оставшихся после уплаты ЕНВД (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2002 N Ф04/3158-963/А27-2002);
- когда оплату компенсации стоимости путевок работодатель произвел за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при применении УСН (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).
Таким образом, позиция арбитражных судов сводится к тому, что наличие убытка по итогам отчетного (налогового) периода само по себе не может служить препятствием для освобождения от обложения НДФЛ стоимости соответствующих путевок.
Как видим, ситуация может быть спорной. Поэтому предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации и конкретных сложившихся обстоятельств.
А.В.Бутрим
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.10.2005