Патентный поверенный, являющийся соавтором изобретения, получил в 2004 г. денежное вознаграждение за 1-й год совместного использования изобретения. При этом патент на изобретение получен организацией, выплатившей вознаграждение, с которой данный соавтор не состоит в трудовых отношениях. Каким образом соавтор служебного изобретения может получить профессиональный налоговый вычет, который не был предоставлен при выплате вознаграждения?

В соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (в ред. Федерального закона от 07.02.2003 N 22-ФЗ) право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
Если патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец получает работодатель, то работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на такое изобретение, полезную модель или промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем.
В данном случае соавтору изобретения, не являющемуся работником организации, получившей патент на изобретение и свидетельство на полезную модель, созданную на основании этого изобретения, этой организацией было выплачено вознаграждение за 1-й год совместного использования служебной полезной модели и изобретения в соответствии с соглашением о распределении вознаграждения между соавторами.
На основании ст. ст. 208 и 209 Налогового кодекса РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являющиеся объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий, изобретений и создателей промышленных образцов они принимаются к вычету по нормативу в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения как авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов, установленных пп. 3 ст. 221 НК РФ, путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Следовательно, для получения профессионального налогового вычета в размере 30 процентов от суммы вознаграждения, полученного за первый год использования изобретения, патентному поверенному следует подать соответствующее письменное заявление в бухгалтерию организации, выплатившей ему указанное вознаграждение в 2004 г.
Кроме того, ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы подлежат возврату налоговым агентом после представления налогоплательщиком соответствующего заявления. Поэтому налогоплательщику следует одновременно подать письменное заявление налоговому агенту о возврате суммы излишне удержанного налога на доходы физических лиц за 2004 г.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
19.10.2005