Вправе ли налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учесть в составе имущественного налогового вычета в связи с продажей в 2005 г. квартиры, приобретенной им в 2003 г. по договору долевого участия в строительстве, суммы документально подтвержденных расходов на отделку данной квартиры?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) с 1 января 2005 г. при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
В данном случае квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться по своему выбору либо имущественным налоговым вычетом в сумме, не превышающей в целом 1 млн руб., или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактических расходов на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, а также расходов, связанных с отделкой квартиры. При этом вышеуказанные расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, только при условии их документального подтверждения.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
10.10.2005