Организация - плательщик ЕНВД с 01.01.2006 переходит на УСН . В первом полугодии она не будет осуществлять предпринимательскую деятельность и получать доходы, но будет начислять зарплату. Можно ли будет учесть в составе расходов затраты на зарплату, уплату взносов в ПФР и расходы по оплате стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, осуществленные в первом полугодии 2006 г.?

Все перечисленные в вопросе виды затрат организации включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога при УСН (пп. 1, 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на выплату заработной платы и уплату взносов в Пенсионный фонд РФ учитываются в составе расходов в момент погашения соответствующей кредиторской задолженности (пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в последний день отчетного периода в части, определенной в зависимости от срока их полезного использования (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ не устанавливает наличие доходов в отчетном периоде в качестве обязательного условия для признания расходов. Поэтому организация сможет учесть затраты, осуществленные в первом полугодии 2006 г., в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу при УСН. В Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) эти расходы будут отражены по мере их признания, то есть в I и II квартале 2006 г.
Поскольку организация в первом полугодии 2006 г. не будет получать доходов, то сумма авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам I квартала и полугодия, будет равна нулю (п. 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ). Расходы, осуществленные организацией в первом полугодии 2006 г., будут уменьшать сумму доходов, полученных по итогам следующего отчетного периода (9 месяцев 2006 г.) и налогового периода в целом (2006 г.), поскольку при исчислении авансовых платежей величина доходов и расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Если в течение всего 2006 г. организация не будет получать доходов, то расходы, осуществленные в этом налоговом периоде, могут уменьшать сумму доходов, полученных в следующем году, но не более чем на 30% налоговой базы, исчисленной по итогам следующего года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
В то же время необходимо отметить, что расходы, учитываемые при применении УСН, должны соответствовать общим принципам признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ, т.е. должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Если организация не только не будет получать доходов, но и вообще перестанет осуществлять предпринимательскую деятельность в течение какого-либо периода, то расходы, осуществленные ею именно в этом периоде, нельзя будет признать экономически обоснованными и, следовательно, учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН. Поэтому во избежание возможных негативных налоговых последствий организация должна быть готова обосновать необходимость осуществления таких затрат и их связь с получением дохода в будущем.
А.П.Кошелев
Издательство "Главная книга"
19.12.2005
объект "доходы минус расходы"