В соответствии с Приложением N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 090 целиком учитывается показатель, отраженный по строке 590 листа 09 названной декларации. В то же время согласно Инструкции указанный показатель учитывается по строке 090 не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка. Как учитывается указанный показатель?

Согласно разд. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 листа 02, строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 283 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с названной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, ст. 275.1, ст. ст. 280 и 304 Кодекса.
Статьей 280 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а ст. 304 Кодекса - особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Таким образом, перенос убытков от указанных операций на будущее производится в особом порядке.
При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса (п. 2 ст. 283 Кодекса).
По строке 440 листа 09 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация), отражается налоговая база от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 490 указанного листа - налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 540 указанного листа - налоговая база от осуществления других инвестиций.
В связи с изложенным показатель, отраженный по строке 590 листа 09 Декларации, учитывается по строке 090 Приложения N 4 к листу 02 Декларации не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей листа 09 Декларации:
строка 440 х (строка 450 - строка 470) : строка 450 + строка 490 х (строка 500 - строка 520) : строка 500 + строка 540 х (строка 550 - строка 570) : строка 550.
А.А.Альферович
Советник налоговой службы РФ
III ранга
04.10.2005