Для упрощения расчетов по оплате труда с согласия работников индивидуальный предприниматель заключил договор с банком на открытие и ведение счетов по зачислению зарплаты на карточки. Поскольку услуги по изготовлению пластиковых карт платные, то возможно ли произведенные расходы отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.
Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Учитывая, что расходы на изготовление пластиковых карт индивидуальный предприниматель производит в пользу своих работников в их личных интересах, то такие расходы не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.
Более того, оплаченная за счет денежных средств индивидуального предпринимателя услуга в виде изготовления пластиковой карточки является доходом работников, полученным в натуральной форме. Следовательно, индивидуальный предприниматель, перечисливший денежные средства на изготовление пластиковых карт согласно заключенному договору с банком, должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на дату перечисления таких средств. Исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц производятся в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
30.09.2005